日前，國(guó)務(wù)院發(fā)布《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，明確了消費(fèi)稅改革的基本內(nèi)容，消費(fèi)稅改革進(jìn)入加速推進(jìn)階段，開啟中央地方共享的新模式。

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)踐中，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象具有較強(qiáng)的選擇性，往往集中于特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為，因而消費(fèi)稅能夠成為國(guó)家引導(dǎo)消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要政策工具。消費(fèi)稅具有三項(xiàng)主要功能，即組織財(cái)政收入、引導(dǎo)合理消費(fèi)、矯正負(fù)外部性。在組織財(cái)政收入方面，今年1至8月，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)10414億元，同比增長(zhǎng)18.5%，占稅收收入總額的比重為8.89%，在減稅降費(fèi)背景下保持著較強(qiáng)的稅收貢獻(xiàn)能力和潛力。

筆者認(rèn)為，本輪消費(fèi)稅改革將對(duì)我國(guó)財(cái)政產(chǎn)生重要影響。首先，消費(fèi)稅改革的基本目標(biāo)在于確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。近期一系列減稅降費(fèi)政策深入落實(shí)，在大大減輕企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也在一定程度上出現(xiàn)了地方政府稅收收入增長(zhǎng)乏力的狀況。此次改革將消費(fèi)稅收入中的增量部分下劃地方，存量部分依然由地方上解中央，可以在一定程度上緩解地方的財(cái)政壓力。

其次，目前，正處在落實(shí)稅收法定原則，推進(jìn)現(xiàn)代稅制建設(shè)階段。完善消費(fèi)稅相關(guān)制度，由中央稅改為中央與地方共享稅，有利于建立健全地方稅收體系，培養(yǎng)地方稅源，補(bǔ)充地方財(cái)政收入。

長(zhǎng)期以來(lái)，地方政府的治理思維，慣性依賴生產(chǎn)環(huán)節(jié)獲得財(cái)政收入，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，容易產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。由消費(fèi)地分享消費(fèi)稅稅源，能夠進(jìn)一步調(diào)動(dòng)地方的積極性，激勵(lì)政府改善營(yíng)商環(huán)境、支持消費(fèi)市場(chǎng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

從消費(fèi)稅改革對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響來(lái)看，根據(jù)消費(fèi)稅基本原理，在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的情況下，消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是商品出廠價(jià)或進(jìn)口商品到岸價(jià)；而在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的商品價(jià)格還要加上中間環(huán)節(jié)的利潤(rùn)。因此，后移消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，有可能單位商品承擔(dān)更高的消費(fèi)稅額。但是，前端生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅額轉(zhuǎn)移到了后端零售環(huán)節(jié)征收，原則上并不會(huì)重復(fù)性征稅，其價(jià)格變動(dòng)的部分即為計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)所發(fā)生的變化而影響的稅額。

同時(shí)，還需要考慮到消費(fèi)稅作為間接稅，市場(chǎng)的議價(jià)能力是一個(gè)影響因素，行業(yè)是否新增消費(fèi)稅稅負(fù)，將根據(jù)廠商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者的議價(jià)能力而定。如果廠商的議價(jià)能力很強(qiáng)，經(jīng)銷商的利潤(rùn)空間較小，則無(wú)論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅還是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)并不會(huì)發(fā)生較大變化，稅負(fù)增加額較小。但是，如果經(jīng)銷商的議價(jià)能力很強(qiáng)，其利潤(rùn)空間較大，則消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)發(fā)生變化將會(huì)增加其消費(fèi)稅的稅額。

此外，消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力也是市場(chǎng)各方關(guān)注的重點(diǎn)。以白酒為例，高檔酒具有較強(qiáng)的品牌影響力，其需求價(jià)格彈性較小，廠商的議價(jià)能力較強(qiáng)，能夠較容易地將稅收成本轉(zhuǎn)移給消費(fèi)端，導(dǎo)致最終銷售價(jià)格有可能上漲；而中低檔白酒的可替代性較強(qiáng)，廠商的議價(jià)能力較弱，為了保持現(xiàn)有的市場(chǎng)份額，則很可能將自身的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)銷商和消費(fèi)者，因此消費(fèi)者面對(duì)的最終銷售價(jià)格變化不大。

總而言之，新一輪消費(fèi)稅的改革在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、引導(dǎo)地方優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面均具有積極意義，有助于建立健全我國(guó)現(xiàn)代稅收制度。