??案例一

2020年度甲公司銷售大型設備1個億（含著2000萬元的設備保養費，服務期三年）。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

屬于混合銷售。

增值稅=8000萬元*13%+2000萬元*13%=1300萬元

參考：

財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

也就是說，從事貨物生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，在銷售貨物的同時，向購買方提供與銷售貨物相關聯的銷售服務為混合銷售行為，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物繳納增值稅。

案例二

我建設集團有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設、機電安裝的企業。簽訂了一份設備銷售及安裝合同，項目包括環保系統設備銷售及安裝服務、供熱系統設備銷售及安裝服務。合同總標的為3.6億元。其中，設備銷售2.8億元，安裝服務0.8億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

屬于混合銷售，按照主業適用增值稅率，由于主業就是安裝服務，因此可以一并開具9%的安裝費發票。

案例三

我公司銷售自己加工的鋼結構同時提供安裝服務。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？能否一律按照13%繳納增值稅？

答復：

不屬于混合銷售。

參考：

根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

案例四

青島某設備銷售公司屬于批發零售機械設備的一般納稅人。

2020年設備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計1.1億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，則不屬于混合銷售，屬于兼營，分別適用不同稅率。

參考：

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規定：

2.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

案例五

青島某設備制造企業屬于一般納稅人。

2020年設備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計1.1億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

不屬于混合銷售。應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

參考：

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規定：

1.一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

案例六

我企業企業將閑置倉庫出租，收取租金并提供物業管理服務。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

不屬于混合銷售。租賃服務+物業服務，屬于兼營業務，應分別核算、分別適用不同的增值稅率。

參考：

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例七

某酒店的住宿服務中，客房中同時提供陳列食品的銷售。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復：

屬于混合銷售。應一律適用6%的增值稅率。

提醒一：

混合銷售必須滿足三個“同一”：

1、混合銷售必須是同一個購貨者或者服務對象。

2、混合銷售必須是同一時間內發生的業務。

3、混合銷售必須是同一筆合同確定的經濟業務。

提醒二：

混合銷售必須是貨物+服務才可以，若是貨物+貨物，服務+服務，貨物+不動產，貨物+無形資產，都不是混合銷售。這里的“服務”是指屬于改征增值稅范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。

 

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