??充值卡的財稅處理

彭懷文

充值卡，就是一種預付卡。

在各行各業中廣泛存在，本文以餐飲行業為例來說明實務中遇到的與充值卡有關的財務處理。

（一）充值卡的稅務處理

營改增之后，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規定，自2016年9月1日起，預付卡在銷售和充值時取得的預收資金，屬于尚未發生增值稅納稅義務發生時間，不繳納增值稅。在實際發生銷售貨物或服務時繳納增值稅。

開具增值稅發票規定，售卡方向購卡人、充值人在收款時開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票；實際消費時不再開具增值稅發票。開具發票時，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼下設的601“預付卡銷售和充值”，發票稅率欄填寫“不征稅”。

如果顧客在充值時要求餐飲企業直接開具餐飲服務的消費發票的，則按照增值稅規定，在開具發票時產生增值稅納稅義務，也就是需要依法申報繳納增值稅。

銷售充值卡收到款項，并沒有發生企業所得稅的應收收入，所以預收款的時候并不產生企業所得稅的納稅義務。

（二）充值卡的會計處理

對于充值卡收款，執行《小企業會計準則》的計入“預收賬款”，執行《企業會計準則》新收入準則的計入“合同負債”，同時要求對“合同負債”按照不含稅金額確認。

1.執行《小企業會計準則》

（1）收到充值款項

借：銀行存款

貸：預收賬款

（2）實際使用充值卡

借：預收賬款

貸：主營業務收入

    應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2.執行《企業會計準則》

（1）收到充值款項

借：銀行存款

貸：合同負債

    應交稅費-待轉銷項稅額

（2）實際使用充值卡

借：合同負債

貸：主營業務收入

同時，結轉確認銷項稅額：

借：應交稅費-待轉銷項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（三）銷售充值卡贈送禮品或積分等的財稅處理

為招攬或推銷充值卡，大部分餐飲企業都會在充值或辦卡的時候有各種優惠活動，比如贈送禮品、積分或消費抵用額等。

1.贈送禮品的財稅處理

【案例-1】銷售充值卡贈送禮品的財稅處理

謫仙酒樓在2021年8月推出一項充值促銷活動：凡是在2021年中秋節辦理充值卡的，每充值10000元，除享受到店消費8折優惠外，另外在充值當時即可獲得價值1000元禮品，禮品為指定名酒、名煙以及酒樓自制的精美禮品盒裝月餅，禮品可以由客人自選。

對于充值以及禮品贈送，發票開具推出兩種形式供客戶選擇：（1）開具不征稅發票10000元，禮品不開具發票；（2）開具不征稅發票9000元，禮品開具1000元。

謫仙酒樓是一般納稅人，會計核算采用《企業會計準則》及新收入準則。

經過統計，2021年8月實際辦理充值卡：充值100張萬元卡，均為單位客戶，全部開具不征稅發票。贈送禮品全部為名煙或名酒，50000元。

解析：

根據案例描述，贈送禮品并不是“無償”的，而是有附加前提的。

1.會計處理

贈送禮品，其實也是一項履約義務，因此在會計核算時需要確認為收入。

借：銀行存款  1,000,000.00元

貸：合同負債  857,633.02元

    主營業務收入 80,450.44元

    應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）  10,458.56元

    應交稅費-待轉銷項稅額  51,457.98元

同時，確認名煙與名酒的銷售成本：

借：主營業務成本  50000元

貸：庫存商品  50000元

相關數據計算過程及說明：

充值1萬元，贈送1千元禮品，可視為并這樣操作：收款1萬元，充值卡先充值1.1萬元，再刷卡1千元作為名煙或名酒的消費，因此充值內1元實際等于    1/1.1元。

禮品（名煙、名酒）刷卡1千元，實際對應收入額（含稅）=1000×1/1.1=909.09元；

充值卡中剩余的10000元，實際對應的預收款（含稅）=10000×1/1.1=9090.91元（或者：10000元-909.09元）。

由于名煙、名酒并不是在餐飲消費時一并消費的，而是單獨銷售（贈送），因此不能按照“餐飲服務”計稅，需要按照外賣銷售餐飲企業未加工貨物計稅，即需要按照13%稅率計稅，銷項稅額=100×909.09×13%/113%=10458.56元；銷售收入不含稅金額=100×909.09×/113%=80450.44元。

對于充值卡中預收款項，按照財政部對新收入準則實施的解答，“合同負債”需要按照不含稅金額確認，稅率需要按照后期收入的稅率進行預估。考慮到餐飲企業大部分服務，稅率是6%，因此暫時都按照6%稅率計算。因此，“合同負債”的不含稅金額=100×9090.91×/106%=857633.02元；“應交稅費-待轉銷項稅額”=100×9090.91×6%/106%=51457.98元。

2.稅務處理

由于贈送禮品并不是“無償”的，所以增值稅和企業所得稅都不需要視同銷售，會計處理符合稅法規定，不存在稅會差異，不需要進行納稅調整。

【案例-2】充值卡實際消費的財稅處理

接【案例-1】資料，假定謫仙酒樓8月份接受上述充值卡消費，充值卡刷卡合計金額為60萬元，全部為餐飲服務消費。

解析：

1.會計處理

由于充值卡刷卡是按照名義金額減少的，其實際收入金額需要計算，刷卡60萬元（含稅）對應的實際銷售額=600,000.00/1.1=545,454.55元，不含稅銷售額=545,454.55元/1.06=514579.76元，稅額=545,454.55元×6%/1.06=30,874.79元。

確認收入：

借：合同負債  545,454.55元

貸：主營業務收入  545,454.55元

同時，確認銷項稅額：

借：應交稅費-待轉銷項稅額  30,874.79元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）  30,874.79元

2.稅務處理

根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規定，客人在充值卡刷卡消費時，“不得向持卡人開具增值稅發票”。

由于稅務與會計處理一致，所以無稅會差異，不需要進行納稅調整。

2.贈送積分、現金抵扣額等的財稅處理

有些企業在推銷充值卡業務時，并不是直接贈送實物禮品，而是贈送積分或現金抵扣額等，比如充值1000元贈送200元，實得1200元。

【案例-3】充值卡充值時贈送現金抵扣額的財稅處理

甲天下火鍋在2021年8月推出一項充值促銷活動：凡是在2021年中秋節辦理充值的，每充值1000元，除享受到店消費8折優惠外，另外在充值當時就贈送200元，即充值1000元實際得到1200元的充值卡。

甲天下火鍋是一般納稅人，會計核算采用《企業會計準則》及新收入準則。

經過統計，2021年8月實際辦理充值卡：充值200張千元卡，全部按照收款額開具不征稅發票。

2021年8月實際使用充值卡消費，刷卡金額150,000元。

解析：

由于贈送的是現金抵扣額，實質上是一種商業折扣。

充值收款金額=200×100=200,000.00元（含稅）

折扣比例=1000/1200=83.3333%

（1）充值

借：銀行存款  200,000.00

貸：合同負債  188,679.25元（200,000.00/1.06）

    應交稅費-待轉銷項稅額  11,320.75元

（2）使用

刷卡150,000元，折后應確認收入（含稅）=150,000元×83.3333%=125,000.00元，不含稅收入=125,000.00元/1.06=117,924.53元，稅額=117,924.53元×6%=7,075.47元。

借：合同負債  117,924.53元

貸：主營業務收入  117,924.53元

同時，確認銷項稅額：

借：應交稅費-待轉銷項稅額  7,075.47元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）  7,075.47元

（四）充值卡跨店使用的財稅處理

現在餐飲企業，連鎖經營的情況較多，因此對于充值卡的使用通常也是可以跨店使用的。

對于不同的門店，有同一法人主體的分公司，也有同一集團下不同法人主體的門店，甚至還有集團外的加盟店等多種形式。

要想充值卡能跨店使用，首先在集團層面建立同一的充值（會員）系統，包含消費積分系統，各門店都需要接入該系統，然后才能跨店使用。

由于各門店都可以接受充值與消費刷卡，因此集團層面需要在系統中建立結算中心，用于各門店充值與消費刷卡后各門店間的清算。通常情況下，對于充值收取款項，在一個集團內會歸集到專門的財務公司或集團指定賬戶，或者根據充值與消費刷卡的凈額進行清算。

當充值卡跨店使用時，由于可能不僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內，因此可能構成多用途的預付卡業務。在充值與銷售款結算時，應按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規定開具發票。

 

來源；財稅實務