??有網(wǎng)友問：從稅務(wù)機關(guān)取得的稅費類返還收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？這個問題不能一概而論，需要根據(jù)具體情況逐項來分析判斷。

1、從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳、委托代征等各項稅費返還的手續(xù)費是否應繳納企業(yè)所得稅？

答：需要繳納。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

返回手續(xù)費收入沒有免稅政策規(guī)定，因此，應并入當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2、從稅務(wù)機關(guān)取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：符合政策規(guī)定的可以作為不征稅收入，不符合規(guī)定的需要繳納。

根據(jù)《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”

因此，收到稅務(wù)機關(guān)即征即退的增值稅額除上述情況外，應按規(guī)定并入當期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。

3、增值稅加計抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：需要繳納。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。

根據(jù)《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡能同時符合能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，同時要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

因此，增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅增量留抵稅額，是否需要計入企業(yè)收入計算繳納企業(yè)所得稅？

答：不需要繳納。

增值稅是價外稅，增值稅留抵退稅實際上減少的是增值稅進項稅額，相當于進行了增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，它不同于增值稅即征即退和增值稅進項稅額加計抵減優(yōu)惠。退還的增值稅增量留抵稅額不需計入損益科目，不屬于企業(yè)的收入總額，不需繳納企業(yè)所得稅。

來源：河南稅務(wù)、晶晶亮的稅月、中國會計視野。重在分享，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除。
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